Заем материалов для выполнения договора в рамках предпринимательской деятельности




Скачать 107.02 Kb.
НазваниеЗаем материалов для выполнения договора в рамках предпринимательской деятельности
Дата конвертации11.07.2013
Размер107.02 Kb.
ТипДокументы
"Бюджетные учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 1
ЗАЕМ МАТЕРИАЛОВ ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ ДОГОВОРА В РАМКАХ

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
В статье рассматриваются вопросы налогового и бухгалтерского учета товарного займа и его

возврата. Необходимость займа материалов и последующего их возврата продиктована:
- коротким сроком выполнения работ по договору, для которых необходимы материалы;
- длительностью проведения торгов для закупки материалов в соответствии с Федеральным

законом РФ от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ,

оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон N 94-ФЗ).
Автор также останавливается на правомерности данной сделки.
Поводом для написания данной статьи послужила следующая ситуация, которая, как показывает

практика, характерна для бюджетных организаций, в том числе научных институтов, занимающихся

разработками в медицине.
Научный институт, подведомственный Министерству здравоохранения, заключает договор с

организацией на выполнение определенных работ. Этой организацией может быть и бюджетное

учреждение. Соответственно, договор заключается по итогам торгов (конкурса, аукциона, запроса

котировок). Сроки выполнения договора короткие: например, месяц. Для выполнения договора

необходимы материалы, которые не были приобретены заранее, так как было неизвестно, будет ли

заключен данный договор. Поскольку срок исполнения договора короткий, а для того чтобы закупить

материалы для его выполнения, требуется достаточно много времени, организация берет взаймы у

сторонней организации материалы, использует их для выполнения договора, а затем возвращает

материалы подобного свойства. Материалы для возврата займа приобретаются у поставщика по

итогам торгов (конкурса, запроса котировок, аукциона).
Данная ситуация интересна в следующих аспектах:
1. Правомерность товарного займа для бюджетных организаций.
2. Документальное оформление товарного займа.
3. Особенности налогообложения товарного займа.
4. Бухгалтерский учет займа и возврата материалов.
Рассмотрим каждый из этих аспектов.
Правомерность взятия товарного займа бюджетными
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
организациями
В соответствии с п. 8 ст. 161 БК РФ бюджетные учреждения не имеют права получать кредиты

(займы). Из норм Гражданского кодекса следует, что заем материалов у другой организации с

последующим их возвратом является товарным займом. Таким образом, бюджетное учреждение, беря

материалы взаймы у сторонней организации, нарушает требования Бюджетного кодекса. В случае

если при выполнении условий договора ею будут приобретены материалы без соблюдения

требований Закона N 94-ФЗ, контролирующие органы будут это трактовать как нарушение

законодательства и неэффективное использование бюджетных средств.
Вместе с тем если материалы по итогам конкурса будут приобретены по цене, равной или

меньшей стоимости материалов, взятых взаймы, то можно будет убедить контролеров в том, что

данные действия экономически целесообразны, необходимы для выполнения условий договора и не

являются финансовым нарушением.
Документальное оформление товарного займа
В соответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в

собственность другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется

возвратить заимодавцу равное количество полученных им вещей того же рода и качества. Договор

займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Он составляется в

письменной форме.
Из ст. 809 ГК РФ следует, что договор займа по передаче материальных ценностей является

беспроцентным, если в нем не предусмотрено иное.
Обратите внимание: подтверждение договора займа и его условий должно быть оформлено

счетами-фактурами, товарной накладной (ТОРГ N 12). В случае если договор займа будет

подтвержден иными документами (требованиями-накладными (ф. 0315006), актом на получение-

передачу материальных ценностей), организация как плательщик НДС не сможет принять к вычету

сумму данного налога (ст. 172 НК РФ).
Особенности налогообложения
Данные операции имеют особенности в части обложения налогом на прибыль, НДС.
Налог на добавленную стоимость
В соответствии со ст. 39 НК РФ передача материальных ценностей бюджетной организации -
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
заимополучателю и возврат их бюджетной организации - заимодавцу является реализацией у обеих

сторон. Следовательно, согласно ст. 146 НК РФ данная операция является объектом обложения НДС.

Налог на добавленную стоимость по указанным операциям не начисляется и не уплачивается только

в том случае, если организации освобождены от обязанностей налогоплательщиков в соответствии с

требованиями ст. 145 НК РФ.
Операции по получению и возврату материальных ценностей по договору займа являются

товарообменными. Значит, в целях уплаты НДС следует руководствоваться п. 4 ст. 168 НК РФ. Из

норм данной статьи следует, что если организации, совершающие товарообменные операции

(заимодавец и заимополучатель), являются плательщиками НДС, то сумма налога уплачивается на

основании платежного поручения (п. 4 ст. 168 НК РФ).
Что касается суммы НДС, предъявленной заимодавцем, а также поставщиком материальных

ценностей, приобретаемых для передачи заимодавцу, то указанная сумма будет приниматься

организацией к вычету на основании счетов-фактур после принятия к учету полученных

(приобретенных) материальных ценностей (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Налог на прибыль организаций
В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по

налогу на прибыль организация не признает доход в виде стоимости материальных ценностей,

полученных от заимодавца по договору займа, а также расход в виде стоимости материальных

ценностей, переданных заимодавцу в погашение задолженности.
Отсюда следует, что превышение стоимости переданных заимодавцу материальных ценностей

(приобретенных у поставщика) над суммой задолженности перед заимодавцем (за вычетом НДС,

предъявляемого заимодавцу) также не учитывается в целях налогообложения прибыли (п. 12 ст. 270

НК РФ, Письмо Минфина России от 13.02.2007 N 03-03-06/1/82).
Бухгалтерский учет
Предлагаем рассмотреть бухгалтерский учет займа материальных ценностей и его возврата на

примере.
Пример. Организация А заключила договор займа с организацией Б, по условиям которого

последняя передает материалы стоимостью 6000 руб. (в том числе НДС - 915,25 руб.). Договор займа

является беспроцентным. Согласно договору по истечении трех месяцев организация А обязана

вернуть материалы с теми же родовыми признаками и в том же количестве организации Б. По итогам

конкурса организация А заключила договор с организацией В на приобретение материалов для

возврата их организации Б. Стоимость данных материалов составила 8000 руб. (в том числе НДС -

1220,34 руб.).
Организации А и Б являются бюджетными. Они совершают операции по договору займа в

рамках приносящей доход деятельности и уплачивают НДС.
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
В бухгалтерском учете операции по займу материальных ценностей и их возврату будут

отражены следующим образом:
Содержание операции Дебет    Кредит   Сумма,  Первичный  

руб.   документ  

Бухгалтерские записи в связи с получением материалов от заимодавца   

Получены материалы   2 105 06 340 2 302 22 730 5084,75  Договор займа,

от организации Б     (заем)      счет-фактура,

(заимодавца)         накладная    

Выделен НДС,         2 210 01 560 2 302 22 730 915,25 

предъявленный        (заем)     

организацией Б      

Перечислен на        2 302 22 830 2 201 01 610 915,25  Счет-фактура 

основании платежного (заем)     

поручения НДС       

организации Б       

Принят к вычету НДС  2 303 04 830 2 210 01 660 915,25  Счет-фактура 

Бухгалтерские записи в связи с возвратом материалов заимодавцу     

Получены             2 105 06 340 2 302 22 730 6779,66  Отгрузочные  

приобретенные у      документы    

организации В        поставщика   

материалы (8000 -    (счет-фактура,

1220,34) руб.        накладная)   

Выделен НДС,         2 210 01 560 2 302 22 730 1220,34  Счет-фактура 

предъявленный       

организацией В      

Оплачена стоимость   2 302 22 830 2 201 01 610 8000     Счет-фактура,

материалов           накладная    

организации В       

Принят к вычету НДС  2 303 04 830 2 210 01 660 1220,34  Счет-фактура 

Переданы материалы   2 205 03 560 2 401 01 130 8000     Договор займа,

организации Б        счет-фактура,

(заимодавцу) в       накладная    

погашение           

задолженности       

Списана стоимость    2 401 01 130 2 105 06 340 6779,66  Накладная    

материалов,         

переданных в        

погашение           

задолженности       

Начислен НДС при     2 401 01 130 2 303 04 730 1220,34  Счет-фактура 

возврате материалов 

организации Б       

(заимодавцу)        

Погашен товарный     2 302 22 830 2 205 03 660 5084,75  Договор займа,

заем                 (заем)      счет-фактура,

накладная    
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
Перечислена на счет  2 201 01 510 2 205 03 660 1220,34  Счет-фактура 

от организации Б на 

основании платежного

поручения сумма НДС 

Списано              2 401 01 130 2 205 03 660 1694,91  Бухгалтерская

образовавшееся       справка-расчет

отклонение по       

стоимости материалов

(6779,66 -          

5084,74) руб.       
Рассмотрим, какие в бухгалтерском учете будут сделаны проводки, если организации А и Б, в

соответствии со ст. 145 НК РФ, не являются плательщиками НДС. Стоимость материалов в связи с

изменившимися условиями примера составит 5084,75 и 8000 руб. (в том числе НДС - 1220,34 руб.).
Содержание операции Дебет    Кредит   Сумма,  Первичный  

руб.   документ  

Бухгалтерские записи в связи с получением материалов от заимодавца      

Получены материалы   2 105 06 340 2 302 22 730 5084,75  Договор займа,

от организации Б     (заем)      счет-фактура,

(заимодавца)         накладная    

Бухгалтерские записи в связи с возвратом материалов заимодавцу          

Получены             2 105 06 340 2 302 22 730 8000     Отгрузочные  

приобретенные у      документы    

организации В        поставщика   

материалы            (счет-фактура,

накладная)   

Оплачена стоимость   2 302 22 830 2 201 01 610 8000     Счет-фактура,

материалов           накладная    

организации В       

Переданы материалы   2 205 03 560 2 401 01 130 8000     Договор займа,

организации Б        счет-фактура,

(заимодавцу) в       накладная    

погашение           

задолженности       

Списана стоимость    2 401 01 130 2 105 06 340 8000     Накладная    

материалов,         

переданных в        

погашение           

задолженности       

Погашен товарный     2 302 22 830 2 205 03 660 5084,75  Договор займа,

заем                 (заем)      счет-фактура,

накладная    

Списано              2 401 01 130 2 205 03 660 2915,25  Бухгалтерская

образовавшееся       справка-расчет

отклонение по       

стоимости           
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
материалов (8000 -  

5084,75) руб.       
Зам. главного редактора журнала
"Бюджетные организации:
бухгалтерский учет
и налогообложение"
Т.СИЛЬВЕСТРОВА
Подписано в печать
25.12.2007
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.

Похожие:

Заем материалов для выполнения договора в рамках предпринимательской деятельности iconЗаем и кредит § Заем Статья 807. Договор займа
Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с соблюдением правил...
Заем материалов для выполнения договора в рамках предпринимательской деятельности iconПлан Организационно-правовые формы и виды предпринимательской деятельности
...
Заем материалов для выполнения договора в рамках предпринимательской деятельности iconЧленов Совета Торгово-промышленной палаты Российской Федерации по саморегулированию предпринимательской деятельности
Сопредседатель Совета тпп РФ по саморегулированию предпринимательской деятельности
Заем материалов для выполнения договора в рамках предпринимательской деятельности iconО стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности
Главы государства и, в частности, Декрета Президента Республики Беларусь от 20. 12. 2007 n 9 "О некоторых вопросах регулирования...
Заем материалов для выполнения договора в рамках предпринимательской деятельности iconДоговора на поставку принтера, мфу и расходных материалов
...
Заем материалов для выполнения договора в рамках предпринимательской деятельности iconЗначения корректирующего коэффициента базовой доходности, учитывающего совокупность особенностей ведения на территории муниципального образования город алапаевск предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг
Особенности ведения предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг в зависимости от оказываемых услуг
Заем материалов для выполнения договора в рамках предпринимательской деятельности iconПредпринимательской деятельности методические указания к контрольным работам
Нещерет Н. В. Организация предпринимательской деятельности: методические указания к контрольным работам (спец. 060800) / спбгут спб,...
Заем материалов для выполнения договора в рамках предпринимательской деятельности icon«Исследование коммерческо-торгового вида предпринимательской деятельности»
Научно-практическая конференция по экономике на тему: «Исследование коммерческо-торгового вида предпринимательской деятельности»
Заем материалов для выполнения договора в рамках предпринимательской деятельности iconОоо «Центр дорожных технологий и строительных материалов» Направление деятельности
Направление деятельности: разработка новых видов материалов, технологий и оборудования для дорожного строительства и строительной...
Заем материалов для выполнения договора в рамках предпринимательской деятельности iconШенкурский муниципальный район
Для видов предпринимательской деятельности по местам ведения деятельности на территории муниципального образования "шенкурский муниципальный...
Разместите кнопку на своём сайте:
kk.convdocs.org



База данных защищена авторским правом ©kk.convdocs.org 2012-2019
обратиться к администрации
kk.convdocs.org
Главная страница